Все-симки.ру Аренда офиса для секретаря
Предпринимателю может понадобиться секретарь. А секретарю нужно для работы офисное помещение, где он будет отвечать на звонки, принимать почту и т.д.
Стоимость аренды учитывается в расходах при исчислении НДФЛ (подп. 8 п. 47 Порядка, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В данном случае может возникнуть проблема при оплате коммунальных услуг арендованного офиса (см. также в разделе настоящей статьи «Упрощенная система налогообложения»). Учитываются ли такие расходы?
Законодатель оставил участникам арендных правоотношений возможность самим урегулировать вопрос несения расходов по арендуемому имуществу – через договор. Поэтому, если арендодатель ставит условие о том, что предприниматель сам будет оплачивать коммунальные услуги, то необходимо данное условие прописать в договоре. В таком случае предприниматель совершенно правомерно отнесет суммы по «коммунальному» содержанию офиса к расходам.
Схожий вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа по делу от 28 марта 2006 г. № А29-15181/2005а.
Аренда помещения
Необходимость аренды дополнительного офиса может возникнуть у любого налогоплательщика-предпринимателя, который работает дома. Когда арендуется офис при применении «упрощенки» возникает та же самая проблема учета расходов, что и при применении общей системы налогообложения: как учесть коммунальные платежи за арендованное помещение?
В этом случае чиновники больше внимания уделили «упрощенцам». А именно – в письме МНС РФ от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881@ они уточнили, что если указано, что коммунальные платежи включены в договор аренды офиса, то они будут учитываться как арендные платежи.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае спора с налоговиками могут в обоснование своей позиции ссылаться на это письмо.
Налоговики считают, что достаточным основанием для включения в состав налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов от реализации таких услуг является договор аренды (субаренды) и акт приема-передачи помещения (письмо УФНС по г.
Отметим еще один момент. По мнению налоговиков, если договор аренды помещений заключен с нарушениями, которые делают его недействительным, то платежи по такому договору не могут считаться расходами по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ (см. письмо МНС РФ от 18 февраля 2004 г. № 22-2-14/272).
В то же время судебная практика идет по пути признания расходов, если они экономически оправданы и документально подтверждены. Например, суды признают расходы по договорам аренды, не прошедшим государственную регистрацию. Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 8 августа 2005 г.
по делу № Ф08-3567/2005-1437А: «Гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений. Из смысла части 3 статьи 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрет учитывать последние для целей налогообложения».
Аналогичные выводы сделаны и в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2005 г. № А17-1442/5-2005, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2003 г. по делу № А56-31682/02, ФАС Московского округа от 9 июля 2003 г. по делу № КА-А41/4603-03.
Интернет, приобретение права на использование программ
В перечне расходов при применении УСН расходы на оплату за предоставление услуг Интернета прямо не предусмотрены. В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 126-ФЗ, услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету относятся к универсальным услугам связи.
Таким образом, предприниматель, применяющий УСН, вправе на основании пункта 18 статьи 346.16 НК РФ включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых, предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи. Это подтверждается письмами УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651@ и от 12 января 2006 г. № 18-11/3/875.
Заметим, что в случае применения общей системы налогообложения подпункт 14 пункта 47 Порядка прямо относит затраты на Интернет к расходам, уменьшающим НДФЛ.
Предприниматель в целях исчисления единого налога вправе признать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Налоговики настаивают на том, что включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление можно только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем (письмо УМНС по г. Москве от 26 мая 2004 г. № 21-09/35203).
Также следует учитывать, что указанные выше расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Коммунальные платежи
Коммунальные платежи при определении налоговой базы по единому налогу на УСН можно принимать к расходам так же, как и при общей системе налогообложения (при уплате НДФЛ). В рамках применения «упрощенки» коммунальные платежи будут считаться материальными расходами (подп. 5 п. 1 ст. 346.16).
Поэтому при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов можно учесть затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели (письмо УФНС по г.
В данном случае расходы по коммунальным платежам при работе на дому предпринимателям следует учитывать в том же порядке, что и для налога на доходы физических лиц (см. раздел статьи по расходам на общей системе налогообложения).
Заметим, что на общей системе налогообложения материальные расходы предпринимателя детализированы более четко: «К индивидуальным расходам предпринимателя относятся следующие затраты: на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий» (подп. 4 п. 17 Порядка).
Общее о профессиональном вычете
Право на вычеты предпринимателям дает статья 221 НК РФ, в которой указано, что вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
А поскольку НДФЛ и налог на прибыль организаций по сути схожи (разница только в субъекте – предприниматель или юридическое лицо), законодатель решил в части расходов определиться только один раз – в главе 25 НК РФ по налогу на прибыль организаций. Для предпринимателей также существует акт исполнительного органа власти – приказ Минфина России и МНС России № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» от 13 августа 2002 г. (далее – Порядок). При применении профессиональных вычетов индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться главой 25 НК РФ (ст. 253–270 НК РФ), на что есть ссылка в статье 221 НК РФ, и вышеуказанным Порядком.
Обязан ли работодатель компенсировать расходы
Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на корпоративную сотовую связь, если эти затраты связаны с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие издержки работники подтверждают специальными документами.
При использовании личного имущества в рабочих целях выплачивается (ст. 188 ТК РФ):
- денежная компенсация работникам за мобильную связь: личный телефон, ноутбук (оплачивают интернет);
- возмещение за износ личных технических средств.
Величину возмещения закрепляют в письменной форме — отдельным пунктом в трудовом договоре при приеме на работу или в дополнительном соглашении, если такая необходимость возникла после подписания трудового договора.
С 01.06.2021 действуют новые правила предоставления организациям и ИП корпоративных мобильных услуг (533-ФЗ от 30.12.2020). Коммерческие организации вправе заключать договор на приобретение сим-карт работникам через интернет, используя усиленную квалифицированную электронную подпись, неквалифицированную ЭП для работы с сервисами государственных и муниципальных услуг или простую ЭП, которую владелец получал лично. Кроме того, с 1 июня компании обязаны через ЕСИА раскрывать информацию о сотрудниках, которые пользуются корпоративной связью. Таким образом, информация о работниках и корпоративных сим-картах теперь публикуется на Госуслугах.
Охрана и пожарная безопасность квартиры
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на расходы по обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по приобретению услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом ни глава 26.2, ни глава 25 НК РФ не содержат ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ.
Охрана квартиры
Расходы на охрану имущества и иных услуг охранной деятельности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 47 Порядка, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» и Законом РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».
Предприниматель может заключить договор на охрану имущества:
- со службами вневедомственной охраны;
- с организациями, осуществляющими частную охранную деятельность.
В системе МВД России создано самостоятельное структурное подразделение, призванное от лица государства обеспечивать безопасность и охрану имущества на охраняемых объектах различных форм собственности и квартир граждан, подключенных на пульты централизованной охраны подразделений вневедомственной охраны при ОВД.
В своем письме от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/223 Минфин России подтвердил, что расходы по выплатам за оказание услуг подразделениям вневедомственной охраны учитываются при исчислении НДФЛ.
Как правило, охрана осуществляется круглосуточно. Поэтому автор считает, что нет смысла разделять по каким-либо пропорциям суммы расходов.
Пожарная безопасность
Расходы на приобретение услуг пожарной охраны и обеспечение пожарной безопасности, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).
Для того чтобы не допустить ошибок при уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо учитывать нормативные документы, основными из которых являются Правила пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03) (утв. приказом МЧС от 18 июня 2003 г. № 313). В данном документе перечислены конкретные мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, которые предприниматели могут принять в целях налогообложения.
Следует отметить, что меры пожарной безопасности, принятые сверх установленных нормативов (например, установка большего количества огнетушителей на площади, чем по установленному минимуму), скорее всего, не найдут одобрения у налоговиков.
Покупка техники и ее амортизация
В настоящее время ведение бизнеса невозможно без компьютера и других вспомогательных устройств, таких, как принтер, ксерокс, сканер, шредер и прочих. Необходимость расходов на приобретение и использование компьютерной и вспомогательной техники подтверждается и подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, и подпунктом 1 пункта 17 Порядка.
Предприниматель учитывает технику в едином порядке и, в принципе, нет разницы, где используется техника – дома или в другом помещении. Стоит только отметить, что расходы на покупку техники, а также, например, на доставку ее до дома, предприниматель учитывает без НДС (п. 18 Порядка).
К вычету из НДФЛ предприниматель вправе принимать суммы амортизации по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 16 Порядка). Компьютеры и прочая вычислительная техника при наличии ряда признаков могут относиться к амортизируемому имуществу.
Во-первых, компьютер должен принадлежать предпринимателю на праве собственности.
Во-вторых, предприниматель должен потратиться на приобретение компьютера. Если, например, компьютер будет передан по договору дарения, что также делает предпринимателя собственником, то этот компьютер не будет считаться амортизационным имуществом (подп. 1 п. 32 Порядка).
В-третьих, стоимость компьютера должна превышать 10 000 рублей (п. 30 Порядка).
Компьютер относится ко второй группе амортизируемого имущества (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). А это значит, что срок, в течение которого необходимо исчислять амортизацию, равен 2-3 годам (п. 35 Порядка), что равно 25–36 месяцам. Отметим, что предприниматель сам вправе определить срок амортизации имущества в указанных пределах.
Расходы на хозяйственные нужды
Не будем забывать, что индивидуальный предприниматель – это обычный человек и ему необходимы моющие средства, полотенца, туалетная бумага, мыло и другая бытовая химия.
Такие расходы, по мнению Минфина России, отраженному в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, правомерны и относятся к расходам в связи с хозяйственными нуждами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В письме указаны расходы организации, однако письмо в полной мере применимо и к индивидуальным предпринимателям.
Стоит отметить, что основания расходов «для хозяйственных нужд» в Порядке для предпринимателей не предусмотрены. Таким образом, можно, например, обосновать их как расходы, понесенные в связи с обеспечением нормальных условий труда (подп. 5 п. 47 Порядка, подп. 7 п. 1. ст. 264 НК РФ).
По мнению автора, в данном случае предприниматель вправе учесть такие расходы при исчислении НДФЛ полностью, без вычисления пропорции к проработанному времени.
Расходы предпринимателя
Хотя в Налоговом кодексе РФ нет такой прямой обязанности, но предприниматель обязан учитывать расходы. Налоговое законодательство говорит об учете расходов предпринимателями как о праве (ст. 221 НК РФ). По мнению автора, это все-таки обязанность.
Дело в том, что действующее законодательство не предусматривает исчисление НДФЛ без учета расходов, которые должны приниматься либо в форме документально подтвержденных, обоснованных расходов (ст. 252 НК РФ), либо в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (подп.1 ст. 221 НК РФ).
Такой вывод подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа по делу от 30 мая 2007 г. № А82-16322/2006-27.
При осуществлении предпринимательской деятельности на дому у предпринимателя могут возникнуть примерно следующие расходы:
– оплата коммунальных услуг (электричество, вода, отопление);
– стационарный телефон;
– мобильная связь;
– оплата Интернета;
– покупка техники (компьютер, принтер, сканер и др.);
– расходы на хозяйственные нужды (моющие средства и др.);
– вневедомственная охрана;
– аренда офиса, где будет работать секретарь.
Транспорт
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 246 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий транспортное средство, принадлежащее ему как на праве собственности, так и на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущества, включая расходы на бензин, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@).
Упрощенная система налогообложения
При применении УСН индивидуальный предприниматель также имеет право на вычет расходов при исчислении единого налога по «упрощенке», но только при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В целом порядок определения расходов для целей единого налога на упрощенной системе налогообложения и для НДФЛ очень схожи. Однако следует иметь в виду, что перечень расходов на упрощенной системе является закрытым, то есть расходы, не поименованные в статье 346.16 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Таким образом, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Отсутствие одного из этих критериев дает основание не включать такие расходы в вычет при исчислении единого налога (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу от 24 августа 2006 г. № А19-22185/05-43-32-Ф02-4291/06-С1).
Кроме того, важно иметь в виду, что расходами при применении «упрощенки» признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства предпринимателя – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Рассмотрим некоторые ситуации, которые встречаются на практике.
Учет расходов на сотовую связь: с чем соглашаемся, а с чем спорим?
Ю Помякшева
Чем руководствуемся?
Затраты на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на оплату услуг сотовой связи обязательно должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Это означает, что расходы должны быть обусловлены деятельностью, направленной на получение дохода, иметь экономическое обоснование и документальное подтверждение.
Но проблема заключается в том, что конкретного перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров, в действующем налоговом законодательстве нет. Поэтому такой перечень определил Минфин РФ в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15.
Итак, какими же документами должна, по мнению чиновников, располагать организация, чтобы правомерно учесть расходы на оплату телефонных переговоров по сотовому телефону?
Приказ руководителя организации
В приказе должен содержаться перечень должностей работников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи.
Должностная инструкция работника
По мнению налоговиков, в должностной инструкции работника, пользующегося мобильной связью, должно быть обоснована необходимость ведения им переговоров по сотовому телефону в служебных целях. Так, необходимость использования сотовой связи может быть обусловлена разъездным характером работы сотрудника (водители, экспедиторы, курьеры) либо какими-то иными причинами.
Однако, если в силу своих должностных обязанностей работник целый день находится в офисе, где имеется стационарная телефонная связь (например, секретарь), то доказать экономическую обоснованность затрат на сотовую связь такого работника будет трудно.
Комментирует чиновник
Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.
– Я бы не стал так однозначно утверждать, что обосновать необходимость сотовой связи для секретаря организации будет трудно. Секретарю чаще других работников приходится передавать разного рода информацию, используя для этого все возможные способы – и электронную почту, и факс, и телефонную связь (как проводную, так и сотовую). Кроме того, ни для кого не секрет, что тарифы на сотовую связь (особенно корпоративные) зачастую намного дешевле, чем тарифы стационарной сети.
А вот если организация включает в список лиц, пользующихся сотовым телефоном в служебных целях бухгалтера, занимающегося исключительно начислением заработной платы, то у проверяющих есть все основания усомниться в целесообразности отнесения на расходы затрат на оплату этих звонков.
Договор с оператором на оказание услуг связи
В данном случае возможны следующие варианты.
Договор заключен с организацией-налогоплательщиком
В этом случае нелишним будет рассмотреть вопрос о наличии (отсутствии) на балансе организации телефонных аппаратов. Так, если организация приобретает телефонные аппараты и затем передает их работникам для служебного пользования, то, как правило, проблем с учетом для целей налогообложения прибыли расходов на сотовую связь не возникает (конечно, при наличии всех необходимых документов).
А вот если на балансе организации мобильные телефонные аппараты (или за балансом в случае их аренды) не числятся, налоговые органы единодушно считают расходы на оплату услуг мобильной связи экономически не обоснованными.
Однако арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время складывается в пользу налогоплательщика. Суды указывают, что расходы на оплату услуг связи относятся к расходам, связанным с производством и реализацией в силу положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Арбитры также отмечают, что в главе 25 Налогового кодекса РФ не сказано о том, что учет данных расходов зависит от того, есть ли на балансе организации имущество, использование которого обеспечивает доступ к соответствующему виду услуг (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. № А56-33529/2006, ФАС Дальневосточного округа от 18 апреля 2007 г. № Ф03-А59/07-2/380, ФАС Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05).
Договор на оказание услуг сотовой связи заключен с работником (например, с руководителем)
Работник, используя личный телефон в служебных целях, сам оплачивает счета операторов связи. В этом случае ему выплачивается компенсация или возмещение фактических затрат на оплату служебных разговоров в порядке, установленном организацией.
При этом если отсутствуют документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, то такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Соответственно, выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, и подлежит обложению НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834.2).
Детализированные счета оператора связи
Вопрос о том, нужно ли для подтверждения расходов на услуги сотовой связи представлять детализированный счет, остается на сегодняшний день неурегулированным.
По мнению Минфина РФ, такой счет необходим. Налоговые органы, в частности, разъясняют, что в форме такого счета должны содержаться:
• детализация общей суммы платежа за предоставленные услуги сотовой связи в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов, даты и время переговоров;
• тарификация услуги (письмо Управления ФНС по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.1).
Такую позицию поддерживают и отдельные окружные арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 26 декабря 2005 г. № Ф09-2102/05-С2).
В то же время существует достаточная арбитражная практика (особо отметим, что этого мнения придерживается ФАС Поволжского округа), свидетельствующая о том, что для обоснования расходов на сотовую связь детализированные счета не нужны.
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2006 г. по делу № А65-36698/05 содержится вывод о том, что требование налогового органа представить детализированный счет оператора для подтверждения экономической обоснованности расходов не основано на законе.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 9 ноября 2006 по делу № А65-29284/2005-СА2-8 указано, что детализированный счет оператора связи не подтверждает экономическую обоснованность расходов, поскольку не раскрывает их содержание, поэтому представление такого счета для подтверждения расходов не нужно. К таким же выводам пришли и другие окружные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А42-2490/2005-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 марта 2006 г. № Ф08-504/2006-240А).
Лимит расходов на пользование сотовой связью работниками организации
Лимит утверждает сама организация. Например, руководитель организации может издать приказ, в котором будут указаны:
• предельный размер расходов на каждого работника в месяц в соответствии с выполняемыми функциями;
• порядок оплаты (возмещения) работником расходов, осуществленных сверх лимита (например, сумма сверх лимита вносится работником в кассу или удерживается из его зарплаты).
По мнению Минфина РФ, полученное организацией возмещение сверхлимитных расходов от работника должно включаться в состав доходов от реализации. Расходы на сотовую связь в пределах лимита учитываются для налогообложения по мере их осуществления (при условии оформления всех необходимых документов), а расходы сверх лимита – только после того, как работник возместит организации указанные затраты (письмо Минфина РФ от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15).
На наш взгляд, с таким порядком отражения доходов и расходов согласиться нельзя.
Во-первых, сумма возмещения сверхлимитных затрат на сотовую связь, получаемая от работников, по сути, является компенсацией. Доходом от реализации она не является, как, впрочем, не является и расходом, связанным с производством и реализацией в контексте главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому такая компенсация ни в налоговом, ни в бухгалтерском учетах не должна учитываться ни в доходах, ни в расходах. В бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Во-вторых, спорным является то, что сверхлимитные суммы всегда должны погашаться работниками. Ведь далеко не всегда сотрудники организации «виноваты» в превышении лимита.
Например, перерасход может произойти из-за того, что оператор связи повысил расценки. В этом случае приходится пересматривать максимальный размер расходов на мобильную связь.
Или менеджер, находясь в командировке, созванивался с руководством, чтобы согласовать условия заключаемого договора, и осуществил перерасход лимита. В таком случае затраты, превышающие лимит, тоже можно считать производственной необходимостью и признать их в расходах, не требуя возмещения от работников. Для этого необходимо обосновать и зафиксировать такой факт, например, в бухгалтерской справке, составленной на основании служебной записки лица, ответственного в организации за оформление документов по услугам связи.
Обратите внимание на важный момент: установление организацией лимитов на служебные переговоры не освобождает ее от необходимости контролировать производственную направленность расходов, даже если работник уложился в лимит. В противном случае спор с налоговыми органами неизбежен.
Другие доказательства производственного характера «мобильных» разговоров
К таким доказательствам можно отнести следующие:
• письменное распоряжение руководителя (служебное задание) сделать звонки и отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме;
• перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, и цель этих переговоров;
• отчет о проводимом в рамках маркетинговой политики маркетинговом исследовании рынка сбыта, в том числе и с помощью телефонных переговоров;
• распорядительные документы, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями – потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг).
Комментирует чиновник
Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.
– Ни в одном документе не написано, что именно налоговый инспектор вправе затребовать от организации в качестве дополнительных доказательств «служебного» характера мобильных звонков. Поэтому все решается исходя из конкретной ситуации. Для одного инспектора достаточным окажется расшифровка оператора связи. Если цифра затрат на мобильную связь покажется инспектору слишком высокой, то ничто не мешает ему сделать несколько контрольных звонков и установить, куда именно звонили из организации и есть ли хозяйственные связи между абонентами.
Иногда организации изначально пытаются завуалировать частные звонки следующим образом: в расшифровке делаются соответствующие пометки, что отдельные звонки (как правило, их очень немного) относится к личным и потому соответствующая часть не относится на расходы. Для одного инспектора этого окажется достаточным, а более дотошный все равно перепроверит предоставленную информацию.
Использование телефонных карт и карт экспресс-оплаты
При таком способе расчетов за услуги связи необходимо учитывать следующее. По Правилам оказания услуг местной, внутризоновой, междугородней и международной телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 310, карта оплаты услуг телефонной связи – средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировав абонента и (или) пользователя перед оператором связи как плательщика.
Иначе говоря, карта экспресс-оплаты – это авансовый платеж за еще не оказанные телефонные услуги. Поэтому сама по себе карта не является первичным документом, которым можно подтвердить понесенный расход. Кроме того, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат, но не доказать производственную направленность фактически произведенных телефонных разговоров. Расход у организации-налогоплательщика появится, когда сотрудник по активированной карте начнет осуществлять звонки. При этом необходимым условием учета расходов будет наличие вышеперечисленных документов.
Комментарий редакции
В отношении карт экспресс-оплаты позиция Минфина РФ несколько смягчилась. Если раньше финансовое ведомство однозначно считало, что такие расходы в целях налогообложения учитываться не могут, то теперь чиновники такую возможность дают, правда, в исключительном случае. Например, работник был в командировке, у него закончились деньги, а ему нужно было срочно позвонить, и он приобрел карту экспресс-оплаты. В отчете о командировке этот работник должен подробно описать сложившуюся ситуацию (письмо Минфина РФ от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/348). Материал на эту тему читайте в журнале «Главбух» (2007 г., № 13, стр. 33).
Расходы на оплату переговоров по сотовому телефону в нерабочее время
Существует множество причин сделать служебный звонок во внерабочее время: необходимость в телефонных переговорах для производственных нужд не ограничивается режимом работы организации, например, с 9 до 18 часов. Организация функционирует как до, так и после этого времени. Ее сотрудники могут приходить на работу раньше и уходить позже, некоторые выходят на работу в выходные и праздничные дни, другие выполняют трудовые обязанности после рабочего дня. Звонок может быть необходим, когда работник находится в отпуске или на больничном и т. д.
Налоговики, как правило, отказывают налогоплательщикам в учете таких затрат, не признавая их экономически обоснованными. Их подход основан на временном критерии: для производственных нужд звонки могут осуществляться только в рабочее время.
Однако критерий времени не может быть положен в основу определения цели и содержания телефонного разговора: служебный звонок может быть произведен в нерабочее время, равно как и телефонный разговор личного содержания может быть сделан в пределах установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня.
По мнению Минфина РФ, для подтверждения служебного характера разговоров по сотовому телефону разделение времени на рабочее и нерабочее не является главным. Так, в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами. При этом такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами. Критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться то, что в должностной инструкции данного работника установлена обязанность использования сотового телефона в служебных целях (письмо Минфина РФ от 7 декабря 2005 № 03-03-04/1/418).
Арбитражная практика по этому вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4511-06).
Комментирует чиновник
Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.
– Конечно, нельзя «привязывать» служебные звонки к рабочему времени организации (особенно учитывая размеры России). Всем нам приходится решать служебные вопросы и за пределами рабочего времени.
Так что главным остается установление списка сотрудников, которым необходима сотовая связь для выполнения служебных обязанностей, и расшифровка звонков, предоставляемая оператором связи. При наличии документального подтверждения и экономической целесообразности таких затрат проблем с отнесением их на расходы быть не должно.
Кстати, спорить с налогоплательщиками в арбитражном суде на эту тему нам приходится все реже. В этом году было не более двух-трех подобных дел.
Мнение бухгалтеров:
Наталья Юрьевна Попова, главный бухгалтер ООО «ХимДомСтандарт»
– Мы вообще не включаем в расходы затраты на мобильную связь, поскольку точно знаем, что по этому поводу возникнут споры с нашей налоговой инспекцией.
Бочкова Татьяна Федоровна, главный бухгалтер ООО «Таврида Электрик Самара»:
– Сколько бы нас ни проверяли налоговики, разногласий по поводу признания расходов на мобильную связь у нас не возникало ни разу. Дело в том, что приказом по предприятию мы установили список работников, которым необходим сотовый телефон для выполнения служебных обязанностей, и индивидуальный лимит для каждого из них. В этот список включены практически все работники предприятия. Налоговики ни разу не требовали от нас даже распечатку от оператора связи. В любом случае у нас есть веское экономическое обоснование использования мобильной связи: у нас действует специальные корпоративные тарифы, которые более выгодны, чем тарифы стационарной телефонной связи.
Наталья Александровна Чалая, главный бухгалтер ООО «Сантехжилстрой»:
– Обычное требование налоговиков – показать приказ со списком работников, пользующихся сотовой связью, и расшифровку звонков. Чтобы избежать претензий налоговиков, мы сами обрабатываем расшифровку, сразу исключая из расходов оплату тех звонков, которые были произведены за пределами рабочего времени. Такие действия наших налоговых инспекторов вполне устраивают.
Елена Николаевна Еремина, главный бухгалтер ООО «Поток 7»:
– Мы сами обрабатываем расшифровку звонков, исключая из расходов личные звонки работников. Работа кропотливая, но она себя оправдывает. Проблем с признанием этих расходов у нас не было.
Делаем выводы
Как мы видим, мнения специалистов по вопросу признания расходов на сотовую связь расходятся. Кто-то из бухгалтеров вообще предпочитает не включать данные затраты в расходы, чтобы избежать потенциальных претензий налоговиков. Но совершенно очевидно, что в тех организациях, где сотовая связь необходима многим работникам и потому затраты на ее оплату весьма существенны, надо стремиться к тому, чтобы эти затраты были учтены в расходах. Реальные возможности для этого, как показывает практика, есть. Главное – запастись необходимыми подтверждающими документами, установить адекватные лимиты и, обрабатывая расшифровку оператора связи, на всякий случай самостоятельно исключить из расходов оплату наиболее «подозрительных» (с точки зрения налоговиков) звонков.
Электричество, отопление, вода
Оплату коммунальных услуг можно отнести к расходам при определении базы по НДФЛ, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 17 Порядка).
При учете расходов наибольшую сложность вызывает распределение расходов. В данном случае возникает вопрос: как учесть свет, воду и тепло, использованные в целях получения прибыли и в семейных, личных целях. Ведь к вычету допускаются только те расходы, которые направлены на получение прибыли (п.1 ст. 252 НК РФ, п.15 Порядка).
Сделать это в принципе невозможно, поскольку счетчики на свет и воду стоят одни и те же и отапливается квартира также круглосуточно (в период отопительного сезона).
Предлагаем учитывать данные расходы пропорционально проработанному времени, т.е. исходя из нормальной продолжительности рабочего дня в 8 часов (40 часов в неделю) (ст. 91 ТК РФ). Получается, что 24 процента (40/168) от общего времени недели можно смело отнести к предпринимательской деятельности. Таким образом, сумму, уплаченную поставщику коммунальных услуг, умножаем на коэффициент 0,24 и получаем сумму подтвержденного расхода для целей предпринимательской деятельности.
А чтобы доказать работу и, как следствие, – расходы, понесенные в связи с ее осуществлением, на наш взгляд, необходимо иметь действующие контракты с клиентами на протяжении всего отчетного периода.
Предприниматель занимается юридическим обслуживанием и работает на дому. В ноябре 2007 года ему поступило два заказа: составить иск и проект договора подряда. Оформляется это, разумеется, договорами о юридическом обслуживании. Сроки исполнения обязательств соответствуют срокам действия договоров: составление иска – с 8 по 12 ноября 2007 г., составление проекта договора подряда – с 15 по 18 ноября 2007 г. Таким образом, фактически доказать деятельность можно только в указанные промежутки времени (8–12 и 15–18 ноября 2007 г.). И, следовательно, расходы будут подтверждены только в эти промежутки времени. Если же бизнесмен будет более предприимчивым и договоры (реальные заказы, которые можно подтвердить результатом работы) будут у него без «пробелов» во времени, то доказать фактические расходы как налоговому инспектору, так и суду будет легче. То есть во время проведенной и фактически подтвержденной работы «техника» работает и использует электроэнергию, а индивидуальный предприниматель использует свет, отопление и воду. |