Расходы при УСН: как правильно учитывать, подтверждение расходов

4 основных правила признания расходов при усн

  1. Общие требования к признанию расходов перечислены в гл. 26 НК РФ. Расходы должны быть:
  • обоснованными;
  • документально подтвержденными;
  • направленными на получение дохода.

Эти условия должны выполняться одновременно.

  1. Признавать в расходах можно только те затраты, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ
    (гл. 26.2 НК РФ).
  2. Расходы при УСН признают кассовым методом на дату их фактической оплаты (за некоторым исключением) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Для отдельных видов затрат — специальные правила признания в расходах (ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет компенсаций

Бухгалтерский учет сотовой связи сотрудников осуществляется, если звонки использовались с целью извлечения компанией прибыли. Затраты, не обоснованные экономически, не принимаются к учету. В таблице показали, как оплачивать личный телефон сотрудника и как такие операции отражаются в бухучете:


А вот как возместить мобильную связь сотруднику в бюджетном учреждении (указания № 65н от 01.07.2022, инструкция № 174н от 16.12.2022):

  • Дт 0 109 00 212 Кт 0 302 12 730 — начислено возмещение (п. 128 инструкции 174н);
  • Дт 0 302 12 830 Кт 0 201 34 610 — возмещение выплачено из кассы, если с работниками производятся наличные расчеты (п. 85 инструкции 174н);
  • Дт 0 302 12 830 Кт 0 201 11 610 — возмещение перечислили на банковскую карту, если с работниками производятся безналичные расчеты (п. 129 инструкции 174н).

Выбытие ос

При выбытии ОС может возникнуть ситуация, когда необходимо пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, доплатить налог и пени.

  • Пересчитать налоговую базу и сумму налога следует, когда объект ОС выбывает до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию и пр. в составе расходов. Со сроком полезного использования свыше 15 лет — если выбывает до истечения 10 лет с момента признания расходов.

За весь период эксплуатации ОС до даты выбытия необходимо пересчитать налоговую базу по УСН, включив в расходы лишь сумму начисленной по гл. 25 НК РФ амортизации, а не полную его стоимость, доплатить авансовые платежи по итогам отчетных периодов, налог и пени.

  • Пени по авансовым платежам начисляются с 26-го числа по дату уплаты следующего авансового платежа. За 9 месяцев пени по авансовым платежам по налогу при УСН начисляются по дату уплаты налога по итогам за налоговый период, т.е. по 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • Уточненная декларация подается только за год, в котором затраты на приобретение ОС были отражены в расходах, поскольку за этот год налоговая база была занижена, а значит, было уменьшение суммы налога. Представлять уточненную декларацию за последующие годы — это право, а не обязанность организации, т.к. при расчете налоговой базы не учитываются в расходах суммы амортизации и это не приводит к занижению суммы налога.

Если объект ОС продается после истечения минимального срока владения, то пересчитывать налоговую базу не требуется.

Как относить к расходам затраты на приобретение товаров, рассказываем в шпаргалке.

Документы, подтверждающие расходы

В различных нормативах закреплено, как оформить компенсацию сотовой связи сотруднику (письма Минфина № 03-03-06/2/178 от 13.10.2022, Минздравсоцразвития № 2538-19 от 06.08.2022). Затраты обосновывают:

  • должностной инструкцией — в ней указывают, что при выполнении работы требуется использовать мобильный телефон и, соответственно, услуги мобильного оператора;
  • трудовым договором — в нем указывают размер и порядок компенсации издержек;
  • договором с мобильным оператором — в нем подтверждают регистрацию номера телефона за конкретным служащим;
  • счетами за связь — в них указывается сумма затрат.

Особых правил, как прописать в трудовом договоре компенсацию мобильной связи, нет: работодатели устанавливают фиксированную сумму или определяют иной порядок расчета и выплаты возмещения.

В законодательных актах не указано, обязан ли работник предоставлять детализацию звонков по личной сим-карте для подтверждения расходов. У ведомств нет единого мнения на этот счет:

1. ИФНС при проверке требует детализацию звонков для экономического обоснования расходования средств и подтверждения служебного характера телефонных разговоров (письмо УФНС по г. Москве № 16-15/104055@ от 05.10.2022). Этой позиции придерживается и Минфин — детализация позволяет отследить служебные звонки (письма № 03-03-04/3/15 от 27.07.2006, № 03-03-06/1/350 от 05.06.2008, № 03-03-07/2 от 19.01.2009).

2. Суды утверждают обратное. В Налоговом кодексе нет перечня документов, который подтверждает служебный характер издержек на мобильные услуги, детализация не является обязательной (постановление ФАС МО № КА-А40/7416-09 от 06.08.2009). Судебные органы отсылают к тому, что содержание переговоров — это тайна, охраняемая законом (ст. 63 126-ФЗ от 07.07.2003, определение КС РФ № 345-О от 02.10.2003, постановление ФАС МО № КА-А40/4697-09-2 от 03.06.2009).

Запрос детализации звонков не обязателен по закону. Но работодатели запрашивают детализацию наравне со счетом и счетом-фактурой для экономического обоснования надбавка за использование сотовой связи и включения таких затрат в базу расчета по налогу на прибыль.

А вот компенсация мобильных услуг генеральному директору производится без дополнительного подтверждения детализацией. Если в договоре с сотовым оператором указан единственный пользователь (директор) и акт оказанных услуг это подтверждает, нет необходимости предоставлять дополнительные документы (постановления АС трех инстанций по делу № А63-5953/2022 от 29.01.2022). Затраты в таком случае относят к прочим расходам на производство и реализацию пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление кассации № Ф08-6112/2022 от 08.08.2022).

Заполнение декларации при усн

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

  • 31 марта организациями;
  • 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН с отчета за 2021 год новая, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. За более ранние периоды сдавали форму из приказа ФНС от 26.02.2022 № ММВ-7-3/99@.

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в этом материале.

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты налога по году соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Как оформить выплаты

Руководитель в обязательном порядке издает приказ, регламентирующий возмещение расходов на мобильные звонки по работе. В ст. 188 ТК РФ и других законодательных нормативах указано, достаточно ли только приказа на выплату компенсации — нет, недостаточно.

Возмещение за использование личного имущества в рабочих целях указывают в должностных обязанностях, трудовом договоре или дополнительном соглашении о компенсации сотовой связи (письма Минфина № 03-04-06-01/138 от 17.06.2009, № 03-04-06/6-327 от 31.12.2022, Минздравсоцразвития № 550-19 от 12.03.2022, № 1343-19 от 26.05.2022).

Порядок возмещения издержек закрепляют в коллективном соглашении и локальных нормативах (ст. 41, 45 ТК РФ), а в трудовом договоре фиксируют объем компенсации.

Ндфл и взносы с компенсации

Работодатель не перечисляет НДФЛ и страховые взносы с компенсации за использование личного сотового телефона в служебных целях в 2021 году (письмо Минфина № 03-04-06/83831 от 14.12.2022). Если работник использовал рабочий телефон в личных целях, с него удержат НДФЛ.

Обязан ли работодатель компенсировать расходы


Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на корпоративную сотовую связь, если эти затраты связаны с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие издержки работники подтверждают специальными документами.

При использовании личного имущества в рабочих целях выплачивается (ст. 188 ТК РФ):

  • денежная компенсация работникам за мобильную связь: личный телефон, ноутбук (оплачивают интернет);
  • возмещение за износ личных технических средств.

Величину возмещения закрепляют в письменной форме — отдельным пунктом в трудовом договоре при приеме на работу или в дополнительном соглашении, если такая необходимость возникла после подписания трудового договора.

С 01.06.2021 действуют новые правила предоставления организациям и ИП корпоративных мобильных услуг (533-ФЗ от 30.12.2020). Коммерческие организации вправе заключать договор на приобретение сим-карт работникам через интернет, используя усиленную квалифицированную электронную подпись, неквалифицированную ЭП для работы с сервисами государственных и муниципальных услуг или простую ЭП, которую владелец получал лично. Кроме того, с 1 июня компании обязаны через ЕСИА раскрывать информацию о сотрудниках, которые пользуются корпоративной связью. Таким образом, информация о работниках и корпоративных сим-картах теперь публикуется на Госуслугах.

Читайте про операторов:  Как получить договор с сотовым оператором? |

Перечень расходов по усн 2021 – 2022 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из двух способов:

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН – доходы минус расходы:

  • издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.

  • издержки на покупку НМА;
  • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
  • затраты, связанные с НИОКР;
  • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
  • затраты по материальным расходам;
  • затраты, связанные с оплатой труда;
  • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  • затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

  • затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

  • затраты на канцелярские принадлежности;
  • затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

В 2021 году перечень расходов по УСН дополнен двумя новыми подпунктами, разрешающими учитывать:

  • расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных НПА, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
  • расходы на приобретение медизделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

Учесть эти затраты можно уже в налоговой базе 2021 года (п. 8 ст. 10 закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Советуем также посмотреть рекомендации по учету расходов, понесенных из-за эпидемии COVID-19, от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе вы можете получить бесплатно.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в этой статье.

Порядок признания при усн отдельных видов расходов

Вид расхода

Дата признания расхода

  • Материальные расходы, в т.ч. расходы на покупку сырья и материалов
  • Расходы на оплату труда
  • Расходы по уплате процентов за пользование заемными, кредитными средствами
  • Расходы по оплате услуг третьих лиц

В момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным путем

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

По мере реализации товаров

Расходы, непосредственно связанные с реализацией ТРУ (хранение, обслуживание, транспортировка)

После их фактической оплаты

Расходы на уплату налогов и сборов: земельного, транспортного, на имущество, госпошлины и пр.

В фактически уплаченном налогоплательщиком размере в момент уплаты

Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов

В пределах фактически погашенной задолженности в те налоговые (отчетные) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность

Расходы:

  • на приобретение, сооружение или изготовление ОС;
  • достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;
  • приобретение или создание НМА, используемых в предпринимательской деятельности

Учитываются в особом порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

К расходам, которые учитываются при УСН, приравнивается:

В общем случае в расходах при УСН не признаются затраты:

  • не отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ;
  • не перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, например, представительские расходы, выданные авансы, сам налог при УСН;
  • перечисленные в ст. 270 НК РФ, например, дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, материальная помощь работникам, которая не входит в оплату труда;
  • относящиеся к иным видам деятельности, по которым применяется другая система налогообложения (ОСНО, ПСН) (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Признание в расходах сумм входящего ндс

Налогоплательщики налога при УСН не признаются плательщиками НДС. Поэтому в состав расходов включаются суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, в сумме которых выделен отдельной строкой НДС (пп. 8 п. 1. ст. 346.16 НК РФ).

Уплаченные налогоплательщиком суммы НДС являются самостоятельным видом расходов и учитываются отдельно от основной операции.

В расходах можно учесть только суммы НДС по тем товарам, работам, услугам, которые подлежат включению в состав расходов. Если затраты на их приобретение не принимаются в качестве расходов при УСН, то и НДС по таким товарам нельзя учесть в расходах.

По товарам, приобретенным для последующей реализации, в расходы включается только сумма НДС, которая приходится на товары, включаемые в состав расходов в момент их реализации. Налогоплательщик вправе включить в расходы товары, которые ранее были приобретены для последующей перепродажи, только в сумме, соответствующей реализованным товарам (ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.

В Книге учета доходов и расходов сумма НДС отражается отдельной строкой в расходах.

Есть еще , которые бизнес может отнести к расходам. Это и оплата банковских услуг, расходы на покупные товары, услуги связи, вывоз мусора и пр. О них речь идет в нашей шпаргалке.

Приказ

  1. Инструкция, как составить приказ на возмещение мобильных услуг.
  2. Указать основные реквизиты приказа — номер, дату, место издания.
  3. Определить цель издания распоряжения — например, производственная необходимость.
  4. Изложить суть — компенсировать сотрудникам использование личного имущества (телефон, ноутбук, оборудование) и затраты, связанные с его использованием (связь, интернет, амортизация).
  5. Установить дату начала возмещения.
  6. Перечислить работников, которым возмещают издержки.
  7. Установить лимиты (при использовании лимитов в организации).
  8. Подписать приказ у руководителя.

Расходы, которые нельзя учесть при усн «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

Обоснование

Расходы на выплату дивидендов

Письмо Минфина России от 22.07.2022 № 03-11-11/54321

Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки

Письма Минфина России от 16.08.2022 № 03-11-11/62269, от 26.02.2022 № 03-11-11/11722

Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов

Письмо Минфина России от 26.08.2022 № 03-11-11/65390

Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме

Письмо Минфина России от 06.08.2022 № 03-11-11/59072

Авансовые платежи (предоплата)

Письма Минфина России от 20.05.2022 № 03-11-11/36060, от 03.04.2022 № 03-11-11/18801

Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей

Письмо Минфина России от 21.03.2022 № 03-11-06/2/18724

НДФЛ с зарплаты работников*

*Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты

Письмо Минфина России от 01.06.2022 № 03-11-06/2/37590

Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2022 № 03-11-06/2/76035

Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

Письма Минфина России от 01.09.2022 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2022 № 03-11-06/2/31125

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

Письмо Минфина России от 18.07.2022 № 03-11-06/2/41888

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

Письма Минфина России от 20.02.2022 № 03-11-06/2/9909,

от 23.06.2022 № 03-03-06/1/29799

Расходы на санаторно-курортное лечение работников

Письмо Минфина России от 30.04.2022 № 03-11-11/25285

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

Письма Минфина России от 28.08.2022 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2022 № ГД-4-3/16204@

Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

Письмо Минфина России от 19.02.2022 № 03-11-06/2/7790

Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

Письма Минфина России от 23.01.2022 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 16.01.2022 № 03-11-11/665

Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

Письмо Минфина России от 17.11.2022 № 03-11-06/2/57962

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Письмо Минфина России от 24.10.2022 № 03-11-06/2/53908

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 01.09.2022 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2022 № ГД-4-3/15322@

Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 08.08.2022 № 03-11-11/39673

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2022 № 03-11-09/31528,от 16.06.2022 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2022 № ГД-4-3/14877

Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

Письмо Минфина России от 07.08.2022 № 03-11-11/39112

Себестоимость испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2022 № 03-11-06/2/22114

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2022 № 03-07-11/17285

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2022 № 03-11-06/2/6268

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

Письма Минфина России от 13.02.2022 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16.04.2022 № 03-11-06/2/57

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

Письмо Минфина России от 12.03.2022 № 03-11-06/2/41

Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

Письмо Минфина России от 16.12.2022 № 03-11-06/2/174

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

Письма Минфина России от 14.09.2022 № 03-11-12/65807, от 15.12.2022 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2022 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2022 № 309-КГ17-23668

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

Письмо Минфина России от 24.08.2022 № 03-11-11/218

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

Письмо Минфина России от 08.06.2022 № 03-11-06/2/91

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

Письмо Минфина России от 28.01.2022 № 03-11-06/2/09

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письма Минфина России от 07.03.2022 № 03-11-11/14858, от 22.10.2022 № 03-11-06/2/163

Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

Письмо ФНС России от 14.09.2022 № ШС-37-3/11177@

Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение имущественных прав

Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

Письмо Минфина России от 26.05.2022 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@

Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

Письмо Минфина России от 09.11.2022 № 03-11-11/65552

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Письмо Минфина РФ от 07.04.2022 № 03-11-06/2/19835

Читайте про операторов:  Как определить оператора по номеру телефона абонента

См. также статью «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать “упрощенцу”».

Состав расходов на оплату труда

Включаются в расходы (ст. 255 НК РФ)

Не являются расходами на оплату труда затраты (ст. 270 НК РФ)

Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам

Суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения

Начисления стимулирующего характера, в т. ч. премии за производственные результаты и надбавки

Вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством

Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений

Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда

Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях

Другие

Материальная помощь

Другие

Дата признания в расходах — в момент фактической оплаты. Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов на одну из дат:

  • дату выплаты из кассы, если зарплата выдается наличными;
  • дату списания денег с расчетного счета, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников;
  • дату передачи ТРУ, если заработная плата выдается в неденежной форме.

Отдельной суммой в КУДиР отражаются удержания из заработной платы, например НДФЛ, алименты и пр.

Отдельно от суммы выплаченной заработной платы в КУДиР отражаются удержания: расход по фактически выплаченной работнику заработной плате и в расходах произведенные удержания.

Первичные документы, подтверждающие расход:

  • расчетно-платежная ведомость,
  • платежная ведомость,
  • расходный кассовый ордер (форма № КО-2),
  • платежное поручение банку на перечисление заработной платы на счет сотрудника,
  • иные первичные документы.

Выплаченные вознаграждения по ГПД также отражаются в расходах на оплату труда в том случае, если доход получает лицо, не состоящее в штате организации и не являющееся ИП (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Организации и ИП на УСН выступают в роли налоговых агентов по НДФЛ при выплате сотрудникам вознаграждений за работу, поэтому они обязаны:

  1. Исчислить сумму налога.
  2. Удержать налог из дохода работника.
  3. Перечислить налог в бюджет.
  4. Если налог удержать нельзя, об этом необходимо сообщить физлицу и в налоговую в виде справки в составе расчета 6-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, с которого не удержан налог. В этом случае считается, что обязанность налогового агента выполнена.
  5. Представлять отчетность по НДФЛ — расчет по форме 6-НДФЛ ежеквартально.
Читайте про операторов:  Номера телефонов 7 (982) — какой оператор и кто может звонить? | AndroidLime

На сумму начисленной и выплаченной сотруднику заработной платы упрощенец начисляет и уплачивает за счет собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Эти суммы включаются в расходы при расчете налога при УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Исключение: расходы на оплату труда работников, которые связаны с созданием, достройкой, дооборудованием, модернизацией, техническим перевооружением основных средств, учитываются в составе расходов на эти ОС при условии, что ОС являются амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ставки по усн — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2022 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

Особенности признания и оценки расходов для конкретного вида деятельности приводятся в учетной политике.

Важно! Все расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы», должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Условия и порядок признания расходов на приобретение или создание ос

Упрощенцы в налоговом учете не начисляют амортизацию.

Виды затрат по ОС:

  • расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением;
  • расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.

Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.

Условия признания ОС в расходах:

ИП не обязаны вести бухгалтерский учет, если ведут налоговый в Книге учета доходов и расходов (Закон № 402-ФЗ), но должны определять стоимость своих ОС по правилам бухучета. В главе 26.2 НК РФ исключений для ИП нет.

Пример. Как определить сумму расходов по основному средству по итогам каждого отчетного периода текущего года.

ООО «Марс» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В апреле приобретено оборудование, требующее монтажа, за 305 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставку оборудования и монтаж выполняла сторонняя организация. Стоимость доставки — 20 000 руб. (в т.ч. НДС), монтажа — 35 000 руб. (в т.ч. НДС). Доставка и монтаж оплачены в день выполнения, а оборудование оформлено в рассрочку по графику:

  • 10.04 — 50 000 руб.
  • 10.05 — 50 000 руб.
  • 10.09 — 50 000 руб.
  • 10.12 — 50 000 руб.
  • 10.01 — 105 000 руб.

Объект ОС введен в эксплуатацию во II квартале.

Определим сумму, которую можно относить на расходы по отчетным периодам. Первоначальная стоимость = 305 000 20 000 35 000 = 360 000 руб.

Распределяем по отчетным периодам оплату:

  • оплата во II квартале = (50 000 руб. 20 000 руб. 35 000 руб. 50 000 руб.) / III кв. = 51 666,7 руб.
  • оплата в III квартале = 50 000 руб. / II кв. = 25 000 руб.
  • оплата в IV квартале = 50 000 руб. / I кв. = 50 000 руб.

Таким образом, на расходы относим:

  • 31.03.т.г. = нет
  • 30.06.т.г. = 51 666,7 руб.
  • 30.09.т.г. = 51 666,7 руб. 25 000 руб. = 76 666,7 руб.
  • 31.12.т.г. = 51 666,7 руб. х 2 51 666,6 руб. 25 000 руб. х 2 50 000 руб. = 255 000 руб.

Так как последний платеж проведен в I квартале следующего года, то расходы за каждый квартал следующего года = 105 000 руб. / IV кв. = 26 250 руб.

Условия признания расходов на оплату труда

  1. Должны отвечать общим требованиям признания расходов: быть обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода.
  2. Расходами на оплату труда признаются только те выплаты работникам, которые указаны
    в ст. 255 НК РФ.
  3. Выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.
  4. Нормируемые расходы в целях налога на прибыль принимаются в тех же нормативах при УСН.
  5. Оплата труда работников, которые непосредственно участвуют в создании, достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении ОС, относится на расходы по правилам списания основных средств, т.к. затраты на оплату труда включаются в формирование первоначальной стоимости объектов основных средств или НМА.

Итоги

Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector