Удержания из зарплаты работников учреждения

Удержания на основании исполнительных документов.

Следующим видом удержаний, предусмотренных ТК РФ, является удержание из заработной платы различных исковых требований на основании судебных решений, приведенных в исполнительных документах. Такие документы в основном направляются в организацию службой судебных приставов.

Однако исполнительный документ может представить работодателю и непосредственно взыскатель. С 08.01.2022 в силу ст. 9 Закона № 229-ФЗ непосредственно взыскателем в учреждение, выплачивающее работнику зарплату, может быть представлен исполнительный документ о взыскании периодических платежей, а также о взыскании денежных средств, не превышающих в сумме 100 000 руб. Указанный максимальный размер ранее составлял 25 000 руб.

При удержании из зарплаты работников исковых требований необходимо обратить внимание на перечень доходов, с которых производится удержание в пользу взыскателей. Отметим, что в настоящее время он определен только в отношении алиментных обязательств. Таковым, в частности, является перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.

1996 № 841 (далее – Перечень). Так, в соответствии с п. 1 данного перечня удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения и по основному месту работы, и по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

В то же время ст. 101 Закона № 229-ФЗ установлен перечень доходов, с которых взыскание не производится. К ним относятся в том числе:

1) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

2) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

• в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

• в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

Удержания на основании распоряжений работодателя.

В силу норм ТК РФ удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут осуществляться (ст. 137, 248 ТК РФ):

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

4) для возмещения работодателю причиненного работником ущерба в рамках привлечения его к материальной ответственности в пределах среднего месячного заработка;

5) при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, определенным п. 8 ч. 1 ст. 77 либо п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

В случаях, перечисленных в п. 1 – 4, на основании ст. 137, 248 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании соответствующей суммы из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, предусмотренного:

1) для возвращения аванса;

2) для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

3) для установления размера причиненного ущерба.

При этом должно выполняться условие, что работник не оспаривает основания и размеры удержания. В противном случае взыскание может осуществляться только судом.

В силу ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы:

1) при отбывании исправительных работ;

2) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

Бухучет

Затраты на оплату услуг связи включите в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). В бухучете расчеты с оператором мобильной связи отразите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция к плану счетов).

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, начисление затрат на мобильную связь отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 60

– отражена стоимость услуг мобильной связи (на основании документов, предъявленных оператором связи).

Расплачиваться с оператором связи организация может деньгами или с помощью карт экспресс-оплаты (п. 43 и 44 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328).

Оплату услуг мобильной связи по безналичному расчету отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачены услуги мобильной связи.

Ситуация: как отразить в бухучете расчеты с оператором мобильной связи с помощью карты экспресс-оплаты?

Если организация рассчитывается с оператором связи с помощью карт экспресс-оплаты, в учете нужно показать разницу между реальной и номинальной стоимостью карты. Как правило, такие карты приобретает сотрудник, который пользуется правом на использование мобильной связи. При выдаче аванса на покупку карты в учете сделайте запись:

Дебет 71 Кредит 50

– выдан аванс на покупку карты экспресс-оплаты (на основании расходного кассового ордера).

После того как карта будет активирована и сотрудник представит авансовый отчет, в учете нужно сделать две проводки:

Дебет 60 Кредит 71

– оплачены услуги оператора мобильной связи (на сумму номинальной стоимости карты);

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 71

– отражены расходы, связанные с приобретением карты экспресс-оплаты (на разницу между реальной и номинальной стоимостью карты).

Пример отражения в бухучете расчетов с оператором мобильной связи с помощью карт экспресс-оплаты

Менеджер ООО «Альфа» А.С. Кондратьев включен в состав сотрудников, имеющих право на пользование мобильной связью за счет организации. Должностной инструкцией Кондратьева предусмотрено использование мобильной связи для исполнения служебных обязанностей.

В марте Кондратьев находился в командировке. Для проведения срочных телефонных переговоров он приобрел карту экспресс-оплаты услуг мобильной связи. Номинальная стоимость карты – 500 руб. При ее покупке Кондратьев заплатил продавцу 520 руб.

По возвращении из командировки он приложил к авансовому отчету использованную карту и кассовый чек на сумму 520 руб.

В учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 71– 500 руб. – оплачены услуги оператора мобильной связи;

Дебет 26 Кредит 71– 20 руб. – отражены расходы, связанные с приобретением карты экспресс-оплаты;

Дебет 71 Кредит 50– 520 руб. – возмещен сотруднику перерасход по авансовому отчету.

Помимо служебных организация может оплатить и личные переговоры сотрудников. Если сотрудники не возмещают эти затраты, включите их в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 73 Кредит 60

– отражена стоимость личных телефонных переговоров, не подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

– списана стоимость личных телефонных переговоров, не возмещаемых сотрудниками;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ, рассчитанный со стоимости личных телефонных переговоров, не подлежащей возмещению за счет сотрудников (при выплате очередной зарплаты);

Дебет 91-2 Кредит 69

– начислены страховые взносы со стоимости личных телефонных переговоров, не подлежащей возмещению за счет сотрудников.

Если сотрудники возмещают стоимость личных переговоров, сделайте проводку:

Дебет 73 Кредит 60

– отражена стоимость личных телефонных переговоров, подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника стоимость личных телефонных переговоров.

Договор с оператором

Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, организация может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.

Порядок заключения договоров на оказание услуг мобильной связи определен в разделе II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328. По договору оператор мобильной связи предоставляет организации определенное количество абонентских номеров (сим-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров.

Комиссия за оплату мобильной связи

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть комиссию за внесение денег на счет оператора мобильной связи через терминал?

Ответ: да, можно.

Если расходы на мобильную связь обоснованны и документально подтверждены, комиссию за внесение денег на телефонный счет включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Продолжение >>

Ндфл и страховые взносы

Стоимость личных переговоров, не возмещенная сотрудниками, является их доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с этого дохода нужно рассчитать НДФЛ. Сумму налога удержите при выплате сотруднику любых денежных сумм (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На стоимость личных переговоров сотрудников нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это связано с тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг.

Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора. Кроме того, они не включены как в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Порядок расчета остальных налогов и взносов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Осно: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на оплату услуг мобильной связи включите в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом у организации должны быть документы, подтверждающие производственный характер телефонных переговоров. Это требование пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какие документы подтверждают производственный характер разговоров сотрудника по мобильному телефону? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Перечень документов, подтверждающих производственный характер телефонных переговоров, законодательством не определен. Несмотря на это, суды склоняются к тому, что организация обязана доказать связь расходов на оплату услуг связи со своей производственной деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 января 2009 г.

Контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:

• договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;

• детализированными счетами операторов мобильной связи;

• должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;

• приказами руководителя организации об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.

Перечисленные документы приведены в письмах Минфина России от 23 июня 2022 г. № 03-03-06/1/378, от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/350, от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15. На приведенный выше список ссылаются и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 2 сентября 2008 г. № КА-А40/8318-08, Поволжского округа от 22 сентября 2005 г. № А65-23196/2004-СА1-32).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при налогообложении расходы на оплату услуг мобильной связи без детализированных счетов. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы. Более того, факт осуществления расходов может подтвердить любой документ, даже косвенно свидетельствующий об этом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ни налоговое законодательство, ни законодательство о связи, ни законодательство о бухучете не содержат требований об обязательной расшифровке произведенных переговоров, получении детализированных счетов и составлении отчета по каждому звонку. Кроме того, содержание переговоров составляет охраняемую законом тайну связи (ст.

Таким образом, организация вправе обосновать расходы на оплату услуг мобильной связи, в частности, заключенным договором с оператором мобильной связи, платежными документами, организационно-распорядительными документами руководителя организации и т. п.

Данный вывод подтверждает судебная практика (см., например, определение ВАС РФ от 3 сентября 2008 г. № 11211/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3910/2008(7317-А81-14), Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, от 24 февраля 2009 г.

№ КА-А40/12268-08, от 9 июля 2008 г. № КА-А40/5861-08 и от 19 июля 2007 г. № КА-А40/5441-07, Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9153/08-С3, Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. № А56-6560/2008, Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А55-10554/07, от 16 мая 2008 г. № А55-13148/07, Центрального округа от 6 марта 2009 г. № А35-4080/07-С8).

Налоговый инспектор может поинтересоваться, с кем конкретно и с какой производственной целью тот или иной сотрудник говорил по мобильному телефону. Поэтому заранее подготовьте дополнительную информацию, подтверждающую производственный характер переговоров. Это могут быть договоры с контрагентами, деловая переписка, справки о состоянии взаиморасчетов и т. п.

Требовать отчеты о содержании телефонных разговоров налоговые инспекторы не вправе (абз. 8 письма МНС России от 22 мая 2 000 г. № ВГ-9-02/174).

Совет: во внутренних документах организации закрепите обязанность сотрудников составлять отчеты о служебных звонках, совершенных в течение месяца по предоставленной мобильной связи.

Такие отчеты можно составить на основе расшифровок, предоставленных оператором связи. Каждый звонок, указанный в расшифровке, сотрудник должен обосновать. В этом случае налоговая инспекция не сможет обвинить организацию в неподтвержденности производственного характера расходов.

Если организация применяет метод начисления, то налоговую базу уменьшите по мере предъявления счетов на оплату услуг оператора связи либо в последний день месяца (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, расходы спишите только после их фактической оплаты оператору (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете налога на прибыль не учитывайте (исключение – случаи, когда сотрудник компенсирует расходы организации по оплате его личных телефонных переговоров). Они не имеют отношения к деятельности организации и не являются экономически обоснованными (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75319).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на услуги мобильной связи. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте ООО «Альфа» заключило с оператором мобильной связи договор на оказание услуг на условиях 100-процентной предоплаты. Оператор предоставил организации 2 абонентских номера. По приказу руководителя «Альфы» мобильной связью вправе пользоваться:

• коммерческий директор;
• главный бухгалтер.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления. В марте «Альфа» перевела на расчетный счет оператора авансовый платеж в размере 5000 руб. В апреле оператор выставил организации детализированный счет и счет-фактуру.

Общая стоимость телефонных переговоров в апреле составила 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). По расшифровке счета бухгалтер организации определил, что стоимость личных телефонных переговоров составила 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Из них:

• у коммерческого директора – 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.);
• у главного бухгалтера – 354 руб. (в т. ч. НДС – 54 руб.).

Стоимость личных телефонных переговоров сотрудники не возмещают.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.

В учете организации сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51– 5000 руб. – перечислена предоплата за оказание услуг мобильной связи за апрель.

В апреле:

Дебет 26 Кредит 60– 3500 руб. (4720 руб. – 720 руб. – (590 руб. – 90 руб.)) – отражена стоимость служебных телефонных переговоров за апрель;

Дебет 19 Кредит 60– 630 руб. (720 руб. – 90 руб.) – учтен НДС на услуги мобильной связи;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 630 руб. (720 руб. – 90 руб.) – принят к вычету НДС со стоимости служебных телефонных переговоров;

Дебет 73 Кредит 60– 590 руб. – отражена стоимость личных телефонных переговоров, не подлежащая возмещению за счет сотрудников;

Дебет 19 Кредит 73– 90 руб. – учтен НДС по услугам мобильной связи;

Дебет 91-2 Кредит 73– 500 руб. – отражена стоимость личных телефонных переговоров, не возмещаемых сотрудниками;

Дебет 91-2 Кредит 19– 90 руб. – списан НДС со стоимости личных телефонных переговоров;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– 4720 руб. – зачтена сумма предоплаты;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 77 руб. (590 руб. × 13%) – начислен НДФЛ со стоимости личных звонков сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»– 129,80 руб. (590 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»– 17,11 руб. (590 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»– 30,09 руб. (590 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС со стоимости личных переговоров сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 1,18 руб. (590 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со стоимости личных переговоров сотрудников.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов 3677 руб. (4000 руб. – (590 руб. – 90 руб.)  177 руб.). В учете отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 118 руб. (590 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Неизрасходованная сумма аванса в размере 280 руб. (5000 руб. – 4720 руб.) засчитывается в счет оплаты услуг мобильной связи в следующем месяце.

Переговоры совершены в нерабочее время

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость мобильных телефонных переговоров, совершенных в нерабочее время? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Ответ: да, можно.

Для этого в должностной инструкции сотрудника укажите, что вести служебные переговоры он может и в нерабочее время. Например, связываться с контрагентами из регионов, расположенных в других часовых поясах.

Кроме того, можно указать, что руководитель организации (непосредственный руководитель) всегда должен иметь возможность связаться с сотрудником. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418. Подтверждает ее судебная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2007 г. № А05-692/2007, Московского округа от 19 января 2009 г. № КА-А40/12732-08, от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4511-06).

Правила пользования служебным телефоном

Совет: для контроля за расходованием средств целесообразно разработать правила пользования служебными мобильными телефонами. В них можно установить:

• лимит расходов на служебные телефонные переговоры;

• запрет на ведение личных телефонных переговоров;

• порядок возмещения расходов на оплату личных переговоров и т. п.

На основании этих правил организация может квалифицировать ведение личных переговоров как нанесение материального ущерба и удерживать с сотрудников соответствующие суммы (ст. 232 ТК РФ).

При выдаче сим-карт сотрудников нужно ознакомить с этими правилами под подпись.

Приобретение карт экспресс-оплаты

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость карт экспресс-оплаты мобильной связи, приобретенных для сотрудников? Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи.

Ответ: да, можно. Но такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но в случае с картами есть один нюанс. Дело в том, что после их активации остается лишь сама карточка, на которой указан только номер карты и ее номинал. Отсюда Минфин России заключает: карты экспресс-оплаты сами по себе не являются основанием для списания расходов на их покупку (письмо Минфина России от 26 января 2006 г.

№ 03-03-04/1/61). Нужно доказать производственную направленность разговоров, оплаченных за счет них. Для этого организация может представить иные подтверждающие документы (ведомость выдачи карт, приказы, должностные инструкции сотрудников и т. д.) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приобретение мобильного телефона за счет организации

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение мобильного телефона для директора организации? Стоимость телефона менее 40 000 руб. Телефонные переговоры директор будет оплачивать из собственных средств.

Ответ: нет, нельзя.

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Оплата телефонных переговоров из собственных средств сотрудника (директора) означает, что сам телефон был приобретен для его личного пользования. Такой телефон нельзя признать имуществом, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, расходы на его приобретение не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Рассмотрим, как это реализовать в программе «1с:зуп».

В настройках программы включаем галочку «Используется несколько тарифных ставок для одного сотрудника» (Настройка – Расчет зарплаты).

Создаем два показателя:

1. Норма на связь

Числовой / Для сотрудника / Постоянное использование

2. Фактические расходы

Числовой / Для сотрудника / Разовое использование

Вводим шаблон для внесения фактических расходов в программу, на закладке Дополнительно указываем, что вводится для нескольких сотрудников.

В позиции штатного расписания в доп. тарифах, коэффициентах прописываем нормы на связь. Далее при приеме на работу по текущей должности этот показатель будет выводиться в документ «Прием на работу».

Настраиваем вид удержания по формуле:

?(ФактическиеРасходы > НормаНаСвязь, ФактическиеРасходы – НормаНаСвязь, 0)

Назначение удержания – Удержание в счет расчетов по прочим операциям.

Удержание выполняется – Только если введено значение показателя (ФактическиеРасходы).

Вид операции по зарплате – Удержание по прочим операциям с работниками.

Перед расчетом заработной платы вводим документ «Данные для расчета заработной платы» с указанием фактического расхода.

В документе «Начисление заработной платы» видим расчет данного удержания.

Чернышова Людмила,

Старший консультант Компании «АНТ-ХИЛЛ»

Тел. (473) 202-20-10