Изменения по НДС в 2022: ставки, сроки уплаты

1. Общие вопросы

Вопросы применения ставки НДС в размере 10% регулируются нормами ст. 122 НК. Согласно п. 2 ст. 122 НК ставка НДС в размере 10% устанавливается:

— при реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств — членов ЕАЭС продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства, рыбоводства, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции (далее — сельскохозяйственная и дикорастущая продукция) (подп. 2.1 ст. 122 НК);

— ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК (подп. 2.2 ст. 122 НК);

— ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий (подп. 2.2-1 ст. 122 НК).

Далее в статье будут рассмотрены некоторые нюансы, связанные с применением ставки НДС 10% в данных ситуациях.

2. Применение ставки НДС в размере 10% при реализации произведенной на территории Республики Беларусь и при ввозе и реализации произведенной на территории государств — членов ЕАЭС сельскохозяйственной и дикорастущей продукции

В НК не содержится прямых указаний, какая продукция для целей применения подп. 2.1 ст. 122 НК должна классифицироваться как сельскохозяйственная и дикорастущая продукция. По сложившейся практике для решения данного вопроса необходимо руководствоваться положениями ОКРБ 007-2022 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» (далее — ОКРБ 007-2022). Продукция, включенная в разделы 01 «Продукция растениеводства и животноводства, охоты и услуги в этих областях», 03 «Рыба и продукция рыболовства и рыбоводства прочая; услуги, связанные с рыболовством и рыбоводством» секции А ОКРБ 007-2022, дикорастущие ягоды, орехи и иные плоды, грибы, другая дикорастущая продукция (относятся к разделу 02 «Продукция лесного хозяйства, лесозаготовок и услуги в этих областях» секции А ОКРБ 007-2022) будут являться продукцией, на которую распространяют свое действие положения подп. 2.1 ст. 122 НК. Возможность применения ОКРБ 007-2022 для целей отнесения продукции к сельскохозяйственной и дикорастущей подтверждается целым рядом разъяснений специалистов МНС (в частности, такой подход содержит письмо МНС от 26.01.2021 N 2-1-10/00174).

 Пример 1

Организация производит продажу ягод дикорастущей клюквы, заготовленных у населения на территории Республики Беларусь. Никаких операций, связанных с переработкой заготовленных ягод, организация не осуществляет. Клюква классифицируется кодом 02.30.40.220 «Клюква» ОКРБ 007-2022, который включен в раздел 02 «Продукция лесного хозяйства, лесозаготовок и услуги в этих областях». Соответственно, организация вправе применить ставку НДС в размере 10% в рассматриваемой ситуации.

Следует обратить внимание, что если бы организация осуществляла переработку заготовленных у населения ягод и в результате переработки происходило бы изменение кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, то такая продукция согласно п. 7 Положения N 1817 считалась бы продукцией, подвергнутой достаточной переработке. Такая продукция уже не признается дикорастущей, и, соответственно, у организации уже не было бы права на применение ставки НДС в размере 10%.

В случае применения ставки НДС в размере 10% по импортируемой продукции она должна быть произведена на территории государств — членов ЕАЭС и страна ее происхождения должна быть подтверждена документально. В качестве документов, подтверждающих производство товаров в государствах — членах ЕАЭС, для целей применения указанной нормы НК при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь могут рассматриваться в том числе следующие документы: декларация о соответствии, декларация о происхождении товара, сертификат о происхождении товара, ветеринарный сертификат, фитосанитарный сертификат, а также иные документы, выдаваемые компетентными органами (либо согласованные с ними) в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС и содержащие необходимые сведения (указание на страну / населенный пункт / хозяйство, где выращена, произведена продукция). Данные выводы содержит письмо МНС от 30.12.2022 N 2-1-10/Ми-00034-2, 01154-1.

 Пример 2

Организация ввозит на территорию Республики Беларусь пшеницу продовольственную по договору с резидентом Республики Казахстан, происхождение товара из данного государства подтверждается фитосанитарным сертификатом. Зерно пшеницы классифицируется по коду 01.11.1 «Пшеница» ОКРБ 007-2022, относящемуся к разделу 01 «Продукция растениеводства и животноводства, охоты и услуги в этих областях». Организация имеет право применить ставку НДС в размере 10% при ввозе и реализации пшеницы на территории Республики Беларусь.

 Пример 3

Ситуация аналогична ситуации, изложенной в примере 2, но при этом отгрузка товара производится резидентом Украины и согласно фитосанитарным сертификатам пшеница происходит с территории этого государства. В данной ситуации при ввозе и реализации на территории Республики Беларусь должна применяться ставка НДС 20%.

3. Применение ставки НДС в размере 10% при ввозе и реализации продовольственных товаров и товаров для детей

Согласно подп. 2.2 ст. 122 НК ставка НДС в размере 10% применяется при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 НК (далее — Перечень). Для подтверждения отнесения товаров к продовольственным, в отношении которых может применяться ставка НДС 10%, Минсельхозпрод на основании обращений заинтересованных лиц рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень, и выдает соответствующее заключение.

Перечень содержит коды товаров по ТН ВЭД ЕАЭС и их краткое наименование. При этом по ряду позиций Перечня товар определяется исключительно кодом в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования (например, по мясу и пищевым мясным субпродуктам, рыбе, молоку и молочной продукций и целому ряду других товаров). По некоторым позициям необходимым условием применения ставки НДС в размере 10% является как соответствие кода по ТН ВЭД ЕАЭС, так и краткого наименования, приведенных в Перечне. Такой порядок применятся, например, в отношении готовых продуктов из мяса, хлеба и хлебобулочных изделий, фруктов, орехов, безалкогольных напитков для детского питания.

Особенности применения ставки НДС в размере 10% в отношении хлеба и хлебобулочных изделий, мучных кондитерских изделий с 01.01.2022 были изложены МНС в разъяснении «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2022» (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.12.2021).

Следует обратить внимание, что в отличие от сельскохозяйственной и дикорастущей продукции (подп. 2.1 ст. 122 НК) применение ставки НДС в размере 10% возможно в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, происходящих как с территории государств — членов ЕАЭС, так и иных государств, т.к. подп. 2.2 ст. 122 НК не содержит соответствующей оговорки.

 Пример 4

Организация по договору с резидентом Украины ввозит подсолнечное масло, происходящее из данного государства. Масло расфасовано в потребительскую упаковку и предназначено для реализации в розницу. Код ТН ВЭД ЕАЭС — 1512 19 900 2. Так как данный товар содержится в Перечне, организация имеет право применить ставку НДС в размере 10% при его ввозе и реализации на территории Республики Беларусь.

4. Применение ставки НДС в размере 10% при ввозе и реализации лекарственных средств и медицинских изделий

Согласно подп. 2.2-1 ст. 122 НК основанием для применения ставки НДС в размере 10% является в отношении:

— лекарственных средств — включение сведений о них в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или в единый реестр зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС либо наличие заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию Республики Беларусь незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством;

— медицинских изделий — включение сведений о них в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках ЕАЭС, либо наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством;

— лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки, — наличие заключения Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию Республики Беларусь, подтверждающего их предназначение для выполнения стадий технологического процесса фасовки и (или) упаковки.

Отдельные вопросы применения подп. 2.2-1 ст. 122 НК были разъяснены МНС, Минздравом в следующих письмах:

— письме Минздрава от 07.05.2021 N 16-10/8572. В нем, в частности, описывается порядок применения ставки НДС 10% в отношении составных частей, комплектующих, расходных материалов и принадлежностей медицинского изделия в зависимости от того, включены ли они в состав одного регистрационного удостоверения или по ним выданы отдельные удостоверения (присвоены отдельные номера государственной регистрации);

— письме МНС от 07.10.2021 N 2-1-10/02197. В нем уточняется порядок применения пониженной ставки при реализации медицинских изделий, срок действия регистрации которых в Государственном реестре истек.

5. Применение ставки НДС в размере 10% по суммам, увеличивающим налоговую базу

Ставка в размере 10% применятся также в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу при реализации перечисленных в предыдущих разделах настоящей статьи товаров (подп. 2.3 ст. 122 НК). К таким суммам, в частности, относятся:

— суммы, полученные за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

— санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

— дополнительная выгода, полученная за реализованные комиссионером товары на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

— проценты (плата) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров;

— суммовые разницы, возникающие по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и используется так называемый «договорной» курс, отличный от официального курса Нацбанка (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК);

— разницы, возникающие по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (ч. 2 п. 9 ст. 120 НК).

6. Особенности заполнения (составления) налоговой декларации по НДС и ЭСЧФ

Налоговая база при реализации произведенной на территории Республики Беларусь и территории государств — членов ЕАЭС сельскохозяйственной и дикорастущей продукции отражается в строке 3.1 раздела 1 декларации по НДС, при реализации продовольственных товаров и товаров для детей согласно приложению 26 к НК — в строке 3.2 раздела 1 декларации по НДС, при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения — в строке 3.3 раздела 1 налоговой декларации по НДС (подп. 15.2 Инструкции N 2). При этом согласно подп. 15.1 Инструкции N 2 в данных строках отражаются как непосредственно суммы оборота по реализации данных товаров, так и суммы, увеличивающие налоговую базу по ним. Также следует помнить, что при применении плательщиком ставки НДС в размере 10% должен быть заполнен раздел I приложения 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» декларации (п. 22 Инструкции N 2).

При реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, согласно Перечню в ЭСЧФ в обязательном порядке должна быть заполнена графа 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС». При этом код должен указываться на уровне десяти знаков (абз. 4 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex